Если ранее в соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г.; 6 марта, 11 декабря 1993 г.; 27 октября, 11 ноября, 23 декабря 1994 г.; 27 января, 26 июня, 4 августа, 27 декабря 1995 г.; 5 марта, 21 июня 1996 г.; 10 января, 28 июня, 31 декабря 1997 г.; 21 июля 1998 г.; 9 февраля, 31 марта, 4 мая, 25 ноября 1999 г.; 2 января 2000 г.) от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 в перечень доходов, полученных физическими лицами в налогооблагаемый период, не подлежащих налогообложению, включались все без исключения суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы, то в настоящее время соответствующая статья гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, такового положения не содержит.
Таким образом, если ранее военнослужащий, получавший доходы исключительно в связи с исполнением им обязанностей военной службы, фактически не являлся участником налоговых правоотношений, то с 1 января 2001 г. значительная часть военнослужащих приобретает обязанность по уплате налога на доходы, получаемые в том числе и в связи с исполнением обязанностей военной службы. В связи с этим очевидно, что военнослужащий должен быть заинтересован в получении знаний о порядке исчисления и уплаты налога, системе налоговых вычетов и льгот, позволяющими оптимизировать налогообложение получаемых им доходов. Рассмотрению указанных вопросов и будет посвящен краткий анализ вводимого в действие с 1 января 2001 г. налогового законодательства.
Основу методологических исследований налоговых проблем определяют совокупные положения экономических законов и законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и структура налоговых правоотношений. Современное российское налоговое законодательство трактует понятия "налог", "пошлина", "сбор", "другие платежи" исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Толкование налога лишь с позиций формы предопределяет расширительное, а нередко и вольное установление границ налоговых правоотношений.
Сущность же налога проявляется в том, что в нем заложены органичное сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей, что обеспечивает наиболее рациональное налоговое воздействие на темпы и уровень развития производительных сил, создает условия для наиболее полного удовлетворения общественных потребностей. Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования рыночной экономики - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.
С данных позиций налог на доходы военнослужащих (за исключением доходов от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей военной службы) не может быть классифицирован как собственно налог. Военнослужащие, получая не заработную плату, а денежное довольствие (жалованье) от государства, лишены возможности приращивать его в зависимости от качества и количества вложенного труда. Действительно, "солдат производит защиту, а не хлеб". Жалованье по своей экономической сущности не относится к категории "заработная плата" объективно порождаемой распределением вновь созданной стоимости и являющейся той отправной основой, при распределении которой возникают финансовые отношения, только в составе которых и могут складываться налоговые отношения.
Но в таком случае налог теряет свое сущностное содержание, т.е. перестает быть производным от величины стоимости, созданной в процессе производства. Взимание такого якобы налога представляет собой искусственный перераспределительный процесс. Тем более что налогооблагаемой базой по налогу с доходов военнослужащих является денежное довольствие, выплачиваемое из бюджета, в котором эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий.
В истории России жалованье военнослужащих безадресными налогами не облагалось, правда, имели место своего рода целевые налоги. Так, Н.И. Тургенев в "Опыте теории налогов" писал: "Против податей, взимаемых с жалованья как гражданских, так и военных чиновников, возражают, что правительство берет одною рукою то, что дает другою; но обстоятельства делают иногда сию подать извинительною. Случается, что правительство, имея мгновенную нужду в деньгах и не желая уменьшить жалованье чиновников непосредственным образом, уменьшает оное посредством налога. Заметим, к чести нашего правительства, что в России вычет из жалованья делается для госпиталей, а не для театров" (цит. по: У истоков финансового права. М: Статут (в серии "Золотые страницы российского финансового права"), 1998).
Очевидно, если признать, что рыночная экономика в Российской Федерации не является неким отвлеченным идеалом, не имеющим ничего общего с реальной действительностью, а объективные законы, закономерности и категории налоговедения и налогового права все же распространяют свое действие на российское экономико - правовое поле, законодателю следовало бы вернуть ранее существовавший порядок вещей в сфере налогообложения военнослужащих, установив изъятие из налоговой базы суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений, выплат и компенсаций, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы.
Внесение подобного изменения в налоговое законодательство полностью исключило бы необходимость дальнейшего анализа налогового законодательства в целях освещения вопроса о порядке и правилах обложения военнослужащих налогом на доходы физических лиц. Однако часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает иной порядок обложения доходов военнослужащих.
Как уже было сказано ранее, гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Согласно ст. 207 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 209 НК РФ гласит, что объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к числу которых, несомненно, относятся и военнослужащие, признается доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.
В частности, ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико - волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно - разгрузочных работ;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
Важнейшим элементом налога на доходы физических лиц является налоговая база, т.е. та совокупность доходов, исходя из которой исчисляется сумма налога.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Следует иметь в виду, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Как известно, налоговые доходы являются одним из основных источников формирования доходной части бюджета государства. Обязанность уплачивать налоги возложена как на юридические, так и физические лица. Военнослужащие также относятся к полноправным участникам налоговых правоотношений .
Вместе с тем правильность применения налогового законодательства РФ с учетом поправок, постоянно вносимых в НК РФ, в настоящий момент является актуальной проблемой. Для ее решения рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц военнослужащими ВС РФ и иных федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.
Порядок начисления и уплаты НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ. В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, к числу которых относятся и военнослужащие, признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. К таким доходам военнослужащих относятся:
- вознаграждения за выполнение воинских обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Согласно Закону № 76-ФЗ к доходам за выполнение воинских обязанностей относятся денежное довольствие, состоящее из месячного оклада в соответствии с занимаемой должностью и месячного оклада за воинское звание, иные дополнительные выплаты, к которым относятся: надбавки за выслугу лет, сложность и напряженность, особые условия службы, обеспечение высокого уровня оперативно-технической готовности, важность выполняемых задач, командование воинскими подразделениями, ученое звание и ученую степень, несение боевого дежурства и выполнение задач по патрулированию, безаварийную эксплуатацию автомобиля, денежное вознаграждение за классную квалификацию, прыжки с парашютом, окончание военного образовательного учреждения, повышенные оклады денежного содержания военнослужащим за прохождение военной службы на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения или при вооруженных конфликтах, и другие выплаты;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
- доходы от реализации движимого или недвижимого имущества в РФ, а также акций и иных ценных бумаг или долей участия в уставном капитале организаций;
- иные доходы, полученные военнослужащими в результате осуществления деятельности на территории РФ.
Для установления величины подлежащего уплате налога необходимо:
- определить налоговую базу, которая зависит от величины объекта налогообложения и налоговых вычетов;
- исходя из налоговой базы и ставки налога, исчислить сумму налога за налоговый период.
Налоговая база определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ и учитывает все доходы военнослужащего, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержанные из дохода военнослужащего суммы (алименты, возмещение материального ущерба и т.д.) не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база устанавливается по каждому виду полученного военнослужащим дохода, по которому установлены соответствующие ставки, размер которых предусмотрен в ст. 224 НК РФ. Большинство выплат облагаются по ставке 13%. Однако НК РФ установлены и иные размеры ставок:
1) налоговая ставка в размере 35% определяется в отношении следующих доходов:
- стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении военнослужащим заемных (кредитных) средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;
2) налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
3) налоговая ставка в размере 9% назначается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007.
В соответствии с НК РФ не все доходы военнослужащего подлежат налогообложению. Кроме того, при определении налоговой базы суммы его доходов могут уменьшаться на суммы установленных налоговых вычетов.
Вначале рассмотрим, какие доходы военнослужащего не подлежат налогообложению. Их перечень установлен в ст. 217 НК РФ:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ;
2) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- увольнением военнослужащих, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- гибелью военнослужащих при исполнении ими служебных обязанностей;
- исполнением военнослужащим своих обязанностей (включая переезд на военную службу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате военнослужащему расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы;
- выплатой денежных средств взамен положенного вещевого имущества;
- компенсацией на санаторно-курортное лечение;
- обзаведением имуществом первой необходимости.
Обратите внимание: данная выплата отнесена к компенсационным в соответствии с Письмом ФНС России от 07.03.2006 № ГИ-6-04/232 , тогда как ранее выплату на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, ФНС России не относила к компенсационным и учитывала как подлежащую обложению НДФЛ;
3) вознаграждения донорам за сданную кровь и иную помощь;
4) алименты, получаемые военнослужащими;
5) суммы, выплачиваемые военнослужащим в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
6) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями членам семьи погибшего военнослужащего;
7) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой военнослужащим и (или) членам их семей, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств ФСС РФ;
8) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками;
9) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные военнослужащими за призовые места на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений федеральных органов государственной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба за счет средств федерального бюджета, чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
10) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
11) доходы в виде процентов, получаемые военнослужащими по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
12) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных военнослужащими от организаций или индивидуальных предпринимателей, не связанных с исполнением обязанностей военной службы;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных военнослужащими на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ;
- суммы материальной помощи, оказываемой военнослужащим, находящимся на военной службе, а также уволившимся с нее по достижении предельного возраста нахождения на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями;
- возмещение (оплата) военнослужащим, уволенным с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Освобождение от налогообложения производится при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
13) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
Как было указано в п. 2 ст. 210 НК РФ, по доходам, для которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется с учетом всех доходов военнослужащих за исключением налоговых вычетов. Данные вычеты определены ст. ст. 218 - 221 НК РФ и включают в себя стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Вычеты различаются размерами и условиями предоставления.
Также ст. 210 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% и подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
раво на получение стандартных налоговых вычетов имеют военнослужащие, служба которых была связана с риском для жизни и здоровья и которые во время нее получили заболевание или инвалидность. Стандартные вычеты производятся из доходов военнослужащего по заявлению с приложением к нему документов, подтверждающих право на вычеты (удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, производственном объединении "Маяк" и др.). Стандартный налоговый вычет предоставляется в соответствии со ст. 218 НК РФ, для него установлены следующие размеры: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 600 руб.
1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. производится военнослужащим:
- получившим или перенесшим лучевую болезнь или иные заболевания, инвалидность, связанные с воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;
- принимавшим участие в 1988 - 1990 гг. в работах на объекте "Укрытие";
- ставшим инвалидами, получившим лучевую болезнь или другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк";
- в других установленных п. 1 ст. 218 НК РФ случаях.
2. Налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется:
- Героям СССР и Героям РФ, а также военнослужащим, награжденным орденами Славы трех степеней;
- военнослужащим, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;
- уволившимся с военной службы лицам начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившим профессиональные заболевания в связи с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- военнослужащим, уволенным с военной службы или призывавшимся на военную службу, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и в других странах, где велись боевые действия;
- в других установленных п. 2 ст. 218 НК РФ случаях.
3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода производится из доходов военнослужащих, не указанных в предыдущих налоговых вычетах. При этом если вычеты в размере 3000 и 500 руб. действуют в течение всего налогового периода, то данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход военнослужащего, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил указанную сумму, налоговый вычет не применяется.
Похожие рефераты:
- Налогообложение доходов военнослужащих
Если ранее в соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г.; 6 марта, 11 декабря 1993 г.; 2...- Основные направления повышения эффективности социальной направленности налогообложения доходов военнослужащих
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137 – ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Феде...- Система оплаты труда военнослужащих
Оплата труда является одним из основных вопросов в деятельности учреждений. Хотя военнослужащие принимают присягу, они являются гражданами своей страны и подчиняются главному закону...- Налогообложение
На практике договор дарения между физическими лицами заключается, возможно, даже чаще, чем другие виды гражданско-правовых договоров. В нашей культуре принято дарить подарки на праздники и ...- Налогообложение основных средств
Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи).
П...
|
Дипломные работы 
